Особенности резерва по сомнительным долгам в 2019 году

Создание Резерва По Сомнительным Долгам 2019

Особенности резерва по сомнительным долгам в 2019 году

По решению акционеров часть подлежащей распределению прибыли переносится на субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении», на котором с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между участниками прибыли (то есть той прибыли, которую участники себе не забрали, оставив на приобретение имущества, социальные нужды и т.п.).

По мере использования прибыли в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств, зарезервированных участниками на какие-либо цели, фактически использована.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Резервы по сомнительным долгам 2019

Одно из положений ст. 266 НК РФ гласит, что резерв по сомнительным долгам может быть использован компаний только на закрытие убытков от безнадежных долгов, которые имеют такой статус.

С 1 января 2019 года законодатели уточнили эту норму в том ключе, что резерв всегда используется на эти цели.

Возможность вообще не задействовать его на покрытие убытков от безнадежных долгов теперь исключена.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам». Создание резервов по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль организаций.

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете 2019

Данное новшество благоприятно для налогоплательщиков. Особенно наглядно положительный характер поправок проявится в ситуации, когда срок возникновения задолженности на последнее число года составлял от 45 до 90 дней, а в первом квартале превысил 90 дней.

При таких обстоятельствах величина долга, включенного в резерв по итогам первого квартала, вдвое больше той, что включена в резерв по итогам года. Но по прежним правилам «квартальный» лимит был меньше «годового», так как выручка за год чаще всего превышает выручку за квартал (см.

«Как рассчитать резерв, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, а 90 дней — в другом»). По новым правилам, лимит первого квартала будет больше или равен лимиту предыдущего года.

Отметим, что на основании ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)

Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по прибыли (внереализационных) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность станет безнадежной.

Но затем, когда безнадежность долга станет очевидной и его нужно будет списать, такое списание осуществится уже не за счет отнесения на расходы, а за счет сумм сформированного резерва по этому долгу (пп. 4, 5 ст. 266 НК РФ).

При этом расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и существующего резерва по нему в момент списания будут учтены в финрезультате (в доходах или в расходах), влияющем на налоговую базу по прибыли.

Резерв, образованный в отчетном году, при его неиспользовании (полном или частичном) можно перенести на следующий год (п. 5 ст. 266 НК РФ). Его величина должна быть учтена в сумме нового резерва, создаваемого в отношении этого же долга. Разница в объемах сравниваемых цифр корректируется за счет финрезультата.

Формирование резерва по сомнительным долгам с 2019 года

Согласно п.

11 СГС “Доходы” сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется субъектом учета на забалансовых счетах утвержденного им Рабочего плана счетов.

Резервы сомнительных долгов создаются в учете учреждений с 2019 года только по дебиторской задолженности по доходам, признаваемой учреждениями сомнительной. Например, включать в резерв аванс поставщику, не возвращенный им в срок после расторжения договора, не нужно.

Новшества в порядке формирования резерва по сомнительным долгам

01.01.2017 вступят в силу изменения в ст. 266 НК РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам (РСД) [1] . Новый порядок позволит обеспечить объективную оценку финансового положения налогоплательщика и равномерный налоговый учет понесенных им финансовых потерь.

  • включаются в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;
  • включаются в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);
  • не включаются, если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней.

Этап 3. В расходах для целей налогообложения учитывается не вся резервируемая сумма, а в пределах 10% выручки организации за отчетный (налоговый) период. Выручка определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета НДС).

Резерв по сомнительным долгам

В практике предпринимательства приходится бывать и в роли кредитора, и в роли заёмщика.

В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства.

Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если сумма безнадежной задолженности больше, чем резерв по ней, ее придется списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы».

Если списали задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, ее в течение 5 лет нужно сохранять на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», на случай возвращения состоятельности должника и появления возможности ее погашения.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

  1. Если сомнительной задолженности менее 45 дней, то резерв не создается.
  2. Просрочка более 45 дней, но менее 90 дней — сумма РФ до 50 % от величины просроченной дебиторской задолженности.
  3. Обязательства просрочены более чем на 90 дней — создается РФ на полную сумму задолженности.

Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

В бухгалтерском учете резервный фонд формируют все компании, которые выявили у себя сомнительную дебиторскую задолженность. Это обязанность всех организаций. Даже малые предприятия не составляют исключения (п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998г. № 34н).

  • Интервальный – компания ежемесячно или ежеквартально определяет сумму отчислений в зависимости от количества дней просрочки. Такой же метод используют в налоговом учете,
  • Экспертный – организация рассчитывает отчисления, исходя из собственных ожиданий. Величина отчислений – это сумма, которая, по мнению компании, не будет погашена.

Как рассчитать лимит 10 от суммы резерва по сомнительным долгам

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений.

В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного.

Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При этом необходимо создавать по любой дебиторской задолженности.

Особенности формирования резерва по сомнительным долгам в 2018-2019 году

Любые изменения в учетную политику предприятия по его отношению к долгам нужно вносить предварительно, перед началом отчетного периода.

При этом следует учитывать, во-первых, специфические особенности компании, а во-вторых, влияние суммы резерва на общий баланс вашей деятельности.

Ведь она в любом случае уменьшает чистые активы, тем самым может негативно отразиться на репутации организации.

Еще одной особенностью создания резерва, упомянутой в налоговом законодательстве, является наличие ограничений. Его размер не может быть большим, чем десять процентов от суммы дохода предприятия за конкретный период просрочки. В то же время организация может по собственному желанию уменьшить этот показатель (для увеличения чистых активов).

Источник: https://yrokurista.ru/grazhdanskoe-pravo/sozdanie-rezerva-po-somnitelnym-dolgam-2019

Оформляем резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

Особенности резерва по сомнительным долгам в 2019 году

В этой статье мы расскажем о резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Как рассчитать и отразить резерв, какие проводки сделать и списать долг за счет резерва.

Резерв по сомнительным долгам формируют, если есть предположение, что покупатель не рассчитается вовремя. При выполнении определенных условий можно будет списать весь долг или его часть за счет резервного фонда и снизить налог на прибыль. В бухгалтерском и налоговом учете резервы формируются по-разному. Разберемся, как сформировать, использовать резерв и учесть разницы между БУ и НУ.

Для чего формируют резервы по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам по-разному формируют в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ резервы обеспечивают достоверность бухгалтерской отчетности. Во-первых, сомнительные долги отражаются в балансе за минусом созданного резерва.

За счет этого в отчетности остается реальная к получению дебиторская задолженность. Во-вторых, зарезервированные суммы включают в состав прочих расходов в отчете о финансовых результатах.

Нераспределенная прибыль компании уменьшается, а отчет отражает реальный финансовый результат.

В НУ резервный фонд увеличивает внереализационные расходы (пп.7 п.1 ст.265 НК РФ). За счет этого уменьшается налоговая база по налогу на прибыль и сам налог. Для организации это способ налоговой экономии.

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

Теперь расскажем, как резерв по сомнительным долгам создается в налоговом учете.

Кто создает резерв в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете создание резервного фонда – дело добровольное (п.3 ст.266 НК РФ). Компания может не создавать его, но если такое решение принято, то придется строго соблюдать правила ст.266 НК РФ.

Создавать резервный фонд могут не все налогоплательщики. Обязательно выполнение следующих условий:

  • Компания использует метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, например, при УСН, резервы не создают,
  • В расчет принимается задолженность покупателей и заказчиков, связанная с реализацией товаров, работ или услуг,
  • Принимаются во внимание долги с просрочкой более 45 дней.

Какие бывают долги

Прежде всего, нужно учитывать виды долгов:

  1. Сомнительные,
  2. Безнадежные.

Отличать их нужно потому, что резервный фонд создается, когда у компании появляется сомнительная дебиторка. А используется на списание безнадежных долгов.

Сомнительная задолженность – не погашенная вовремя и не имеющая обеспечения, например, залога, поручительства, банковской гарантии и т.д.

Безнадежным признается долг в следующих случаях:

  1. Истек срок исковой давности 3 года,
  2. Оплата невозможна, например, при ликвидации должника,
  3. Получено постановление судебных приставов о невозможности взыскания.

Если у самой организации есть кредиторская задолженность перед дебитором, то долг не признается сомнительным (п.1 ст.266 НК РФ).

Как создать резерв

Резервирование фондов в НУ выполняется по шагам:

  • Шаг 1. Принятие решения о резервировании, проверка соответствия требованиям ст.266 НК РФ, составление приказа об учетной политике,
  • Шаг 2. Проведение инвентаризации расчетов с контрагентами. Сбор необходимых документов (договора, первичка, акты сверок взаиморасчетов и т.д.),
  • Шаг 3. Выявление сомнительных долгов по критериям ст.266 НК РФ,
  • Шаг 4. Определение количества дней просрочки по каждому долгу. Группировка по срокам просрочки:
    • До 45 дней,
    • От 45 до 90 дней,
    • Свыше 90 дней,
  • Шаг 5. Расчет величины отчислений:
    • По долгам с просрочкой до 45 дней – резерв не формируется,
    • По долгам с просрочкой от 45 до 90 дней – в резерв включается 50% суммы долга,
    • По долгам с просрочкой свыше 90 дней – резервируется 100% задолженности,
  • Шаг 6. Сравнение полученной суммы с лимитом, установленным ст.266 НК РФ. Максимально можно учесть 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий налоговый период,
  • Шаг 7. Отражение отчислений в налоговом учете в составе внереализационных расходов,
  • Шаг 8. Ведение аналитического учета по просроченным долгам.

По итогам каждого отчетного периода размер резервного фонда пересматривается. Расчет отчислений производится по следующей формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):

Сумма отчислений в резерв по итогам отчетного периода=Сумма резерва на последнее число отчетного периода– (Сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного периодаСумма безнадежных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале)

А дальше все зависит от полученного результата:

  • если сумма отчислений будет равна нулю, то в текущем периоде ничего делать не нужно;
  • если сумма отчислений составит положительное число, тогда включите ее во внереализационные расходы в конце отчетного периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ);
  • если сумма отчислений составит отрицательное число, тогда включите ее во внереализационные доходы на конец отчетного периода (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Как списать долг за счет резерва

Списывать можно только безнадежные долги, их критерии мы приводили выше. Списывайте во внереализационные расходы только ту сумму, которая превышает резерв. Например, безнадежной признана задолженность в размере 600 000 рублей, а в резервный фонд включено 350 000 рублей. Списывайте во внереализационные расходы 250 000 руб. (600 000 – 350 000).

Различия резервов в бухгалтерском и налоговом учете

Правила резервирования дебиторки в бухгалтерском и налоговом учете существенно отличаются:

КритерийБухгалтерский учетНалоговый учет
Обязательность формированияОбязательно для всех организацийНе обязательно
Учет дебиторкиУчитывается просроченная задолженность и дебиторка, которая еще не просрочена, но может стать такойТолько просроченная
Критерии оценки величины отчисленийРазрабатывает компанияОпределены в НК РФ

Если в компании принято решение не формировать фонд в налоговом учете, отличия в БУ и НУ неизбежны. Бухгалтер может максимально сблизить БУ и НУ, если в бухучете будет формировать фонды по правилам налогового учета. Однако расхождение может возникнуть из-за отличий видов задолженности.

Таким образом, наличие расхождений в БУ и НУ будут практически всегда. Для учета возникших разниц руководствуйтесь ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н):

ПроводкаОперация
ДебетКредит
0968Начислен ОНА
6809Погашен ОНА
6877Начислено ОНО
7768Погашено ОНО

Источник: https://www.RNK.ru/article/216557-rezervy-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-2019

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)

Особенности резерва по сомнительным долгам в 2019 году

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (НУ) формируется по правилам, отличным от порядка, действующего при образовании такого же резерва в бухучете (БУ). Рассмотрим, каковы особенности налогового резерва и что его отличает от аналогичного бухгалтерского объекта.

Определение долгов в НУ

Цели формирования резерва в НУ

Правила образования резерва в НУ

Учетная политика по НУ в отношении резерва

Различия резервов в НУ и БУ, учет разниц

Итоги

Определение долгов в НУ

Все вопросы в отношении резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (процедуру его создания, учета, изменения, использования) регулирует ст. 266 НК РФ. Однако начинается эта статья с определений долгов: сомнительного (п. 1) и безнадежного (п. 2).

Сомнительным считается не погашенный в определенный договором срок долг покупателя перед налогоплательщиком-юрлицом, который не имеет обеспечений (залога, поручительства, банковской гарантии).

Обратите внимание! С 1 января 2017 года нельзя признать сомнительным долг контрагента, перед которым у вас есть непогашенная кредиторская задолженность. Подробнее см. здесь.

Из этого определения есть несколько исключений:

  1. Просроченные долги перед банками по оплате процентов и основного долга, возникшие после 01.01.2015, считаются сомнительными независимо от наличия обеспечения по ним.
  2. Не признается сомнительным долг, возникший:
  • у страховых организаций, создающих страховые резервы, в части неоплаченных страховых премий (взносов) по страховым договорам;
  • у кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций по задолженности, в отношении которой эти юрлица формируют резерв на возможные потери по займам.

Может ли быть сомнительным реструктурированный долг, узнайте здесь.

Безнадежным долг признается в силу одной из следующих причин:

  1. По нему истек общеустановленный срок исковой давности, составляющий 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
  2. Обязательство по оплате стало невозможным для исполнения, в т. ч. вследствие возникновения следующих обстоятельств:
  • издания госорганом соответствующего акта;
  • ликвидации должника.
  1. Имеет место постановление ФССП о невозможности осуществления взыскания.

Таким образом, безнадежный долг — это тот долг, который уже нереален для взыскания, а сомнительный — тот, который может стать безнадежным.

Цели формирования резерва в НУ

Безнадежный долг при признании его таковым можно учесть в убытках юрлица, принимаемых при расчете налога на прибыль. Однако осуществляется такое признание в подавляющем большинстве ситуаций по истечении довольно продолжительного срока (3 года), если юрлицо не формирует резерв сомнительных долгов.

Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по прибыли (внереализационных) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность станет безнадежной.

Но затем, когда безнадежность долга станет очевидной и его нужно будет списать, такое списание осуществится уже не за счет отнесения на расходы, а за счет сумм сформированного резерва по этому долгу (пп. 4, 5 ст. 266 НК РФ).

При этом расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и существующего резерва по нему в момент списания будут учтены в финрезультате (в доходах или в расходах), влияющем на налоговую базу по прибыли.

О том, какова последовательность действий при списании безнадежной задолженности, читайте в материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Правила образования резерва в НУ

Как и любой резерв, образуемый для целей расчета налога на прибыль, резерв по сомнительным долгам в налоговом учете образуется на добровольных началах (п. 3 ст. 266 НК РФ). Налогоплательщик вправе его не формировать, но если решение об этом принято, ему придется:

  • проверить, допустимо ли для него создание резерва с учетом наличия ряда ограничивающих критериев;
  • строго соблюдать правила работы с резервом, изложенные в ст. 266 НК РФ.

Создать резерв можно:

  • налогоплательщикам, ведущим учет методом начисления;
  • исключительно в части долгов покупателей, осуществляющих приобретение у юрлица товаров, работ, услуг;
  • только по тем долгам, которые уже просрочены, и длительность этой просрочки превышает 45 календарных дней.

Подробнее о видах долгов, в отношении которых может быть создан резерв в НУ, читайте в статье «Ст. 266 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Процедура создания резерва подразумевает:

  • Обязательность проведения регулярной инвентаризации долгов с периодичностью, соответствующей отчетному или налоговому периоду, значимому для налогоплательщика. Чаще всего им является квартал или год, но для юрлиц, ежемесячно рассчитывающих налог от фактической прибыли, им может быть месяц.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/rezerv_po_somnitelnym_dolgam_v_nalogovom_uchete_nyuansy/

Резервы по сомнительным долгам 2019

Особенности резерва по сомнительным долгам в 2019 году

С 2019 года максимально возможный резерв по сомнительным долгам по итогам отчетного периода не должен будет превышать наибольшую из двух величин: 10 процентов выручки за данный отчетный период или за прошлый год.

Напомним, что порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен статьей 266 Налогового кодекса. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Согласно комментируемым поправкам, резерв по сомнительным долгам за год по-прежнему не сможет превышать 10 процентов от годовой выручки.

На протяжении многих лет большинство отечественных бухгалтеров сквозь пальцы смотрели на нормы П(С)БУ, касающиеся создания и использования резервов и обеспечений, в том числе резерва сомнительных долгов.

Однако с 1 января 2015 года, когда налог на прибыль состыковали с бухгалтерским учетом, ситуация кардинально поменялась.

Резервы в налоговом учете 2019

А за возмещением пособий, как и раньше, необходимо обращаться в ФСС.

Создавать резервы в налоговом учете могут только те организации, которые применяют метод начисления для целей налогообложения прибыли. Перечислим резервы, которые могут быть созданы (ст. 266. ст. 267. ст. 267.1. ст. 267.2. ст. 324. ст. 324.

1 НК РФ ): по сомнительным долгам; на оплату отпусков; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; по предстоящим расходам на НИОКР; по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов. Порядок создания и использования любого резерва должен быть закреплен в учетной политике организации.

Как с — 2019 года изменились правила создания резерва по — сомнительным долгам в — налоговом учете

Но есть и нововведение.

Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору.

«Старая» редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.

13 № 13598/12 ; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности »)

Таким образом, точка зрения финансового ведомства нашла законодательное подтверждение. Дело в том, что ни НК РФ, ни нормативные акты по бухучету не содержат четкого определения кредиторской задолженности.

При этом в бухучете под кредиторской задолженностью понимается, по сути, любая начисленная задолженность перед кредитором, включая те обязательства, срок исполнения по которым еще не наступил (см. ПБУ 9/99. ПБУ 10/99 )

Формирование резерва по сомнительным долгам в 2019 году

Чтобы формировать резерв, на последнее число отчетного (налогового) периода нужно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создают лишь по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году в некоторых случаях фирмы создавать обязаны, а при определенных обстоятельства этого делать нельзя.

В бухучете резерв всегда нужно создавать при возникновении сомнительной дебиторской задолженности.

В-пятых, если будете создавать резерв в следующем периоде, перенесите остаток резерва на следующий период.

Если вы создадите резерв только в бухучете, а в налоговом его создавать не будете, нужно отразить временную разницу. Временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который уменьшит налог на прибыль в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Как создать резерв по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет в 2019 году

Это позволит уменьшить налоговую базу, а убытки от безнадежных долгов можно списать намного раньше. Часто бухгалтеры путают сомнительный долг и безнадежный. Давайте разбираться.

Критерии для признания долга сомнительным или безнадежным заметно отличаются.

Сомнительной признается задолженность, не обеспеченная залогом (поручительством или банковской гарантией), по которой прошел срок погашения (п.

Неделя бератора «УСН на практике»

Проценты за пользование займом, не уплаченные «Пассивом», в сумму резерва также не включают. На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.

Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст.

266 НК РФ)

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам». Создание резервов по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль организаций.

Онлайн журнал для бухгалтера

Одно из положений ст. 266 НК РФ гласит, что резерв по сомнительным долгам может быть использован компаний только на закрытие убытков от безнадежных долгов, которые имеют такой статус.

С 1 января 2019 года законодатели уточнили эту норму в том ключе, что резерв всегда используется на эти цели. Возможность вообще не задействовать его на покрытие убытков от безнадежных долгов теперь исключена.

Обновленные положения пункта 5 статьи 266 НК РФ обязывают размер резерва по сомнительным долгам, исчисленный на отчетную дату, сопоставить с остатком резерва.

23 Декабря 2019Изменения с 2019 года в порядке создания резервов по сомнительным долгам

Выручка налогоплательщиками налога на прибыль регулируется, как и раньше, регламентами статьи 249 НК РФ, а значит, ее расчет производится по правилам, действующим для доходов от реализации товаров (работ, услуг). В ранее действующей редакции статьи 266 НК РФ резервы по сомнительным долгам формировались на основании соизмерения выручки, полученной в текущем отчетном периоде (первом квартале, полугодии и 9 месяцах года) и в налоговом периоде, то есть за календарный год.

Источник: https://urist-pomojet.com/rezervy-po-somnitelnym-dolgam-2017-75731/

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году

Особенности резерва по сомнительным долгам в 2019 году

Резерв по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Однако есть существенные различия в его формировании в различных видах учета. Смотрите нашу инструкцию по формированию резерва в 2019 году.

Все бухгалтерские проводки на все хозяйственный операции смотрите в Банке проводок от журнала “Упрощенка”.

Банк проводок

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета должны создавать все компании без исключения, даже малые предприятия. (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности) Однако на практике многие пренебрегают данным требованием и ведут учет задолженности без создания резерва.

В состав резерва включают сомнительную задолженность, которую с высокой вероятностью не погасят полностью или частично. Например, нарушение сроков оплаты по договору, либо компания-должник подала на банкротство. При этом в составе дебиторской задолженности могут учитываться различные виды долгов:

  • Покупателей;
  • Поставщиков;
  • Подрядчиков;
  • Прочих должников;
  • Работников;
  • Подотчетников.

Любая дебиторская задолженность может формировать резерв по сомнительным долгам.

В проводках по сомнительным долгам может запутаться даже опытный бухгалтер. Проверьте с помощью таблицы в журнале “Упрощенка”, есть ли ошибки

Используя резерв, можно увидеть истинную картину задолженности компании, чтобы принять правильные управленческие решения.

Многие банки при оформлении кредитов, займов, обеспечения при анализе отчетности подробно изучают бухгалтерский баланс. Чтобы реально оценить обстановку с дебиторской задолженностью, бухгалтер создает резерв по сомнительным долгам.

Для учета используется специальный счет 63 «Резерв по сомнительным долгам».

В бухгалтерской отчетности резерв по сомнительным долгам отражается по строке «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Соответственно, сальдо по 63 счету уменьшают сумму дебиторской задолженности.

Типовые проводки:

Дебет

Кредит

Событие

91

63

Компания создала резерв по сомнительным долгам

63

62

Компания списала безнадежный долг за счет резерва

63

91

Компания восстановила резерв в связи с погашением долга

Резерв для налогового учета могут использовать только компании, которые применяют для целей налогообложения прибыли метод начисления. Организации на УСН, ЕНВД не имеют права создавать резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета.

В резерв попадает только сомнительная задолженность, причем только покупателей и заказчиков. А именно, которая:

  • возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  • не погашена в установленные договором сроки;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для наименьших расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом рекомендуем использовать способ, который регламентирован НК РФ. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу.

Порядок формирования

1.Проводим инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода

2. Затем сортируем данную дебиторку по трем группам, на основании срока возникновения. Для этого определяется, сколько календарных дней прошло с момента, когда задолженность стала сомнительной:

  1. более 90 дней ;
  2. от 45 дней до 90 дней;
  3. до 45 дней.
  1. Рассчитываем сумму резерва. В зависимости от суммы задолженности и группы, в которую входит данная дебиторка, определяем размер резерва (% от сомнительной задолженности):
  1. более 90 дней — 100 % ;
  2. от 45 дней до 90 дней — 50 %;
  3. до 45 дней — 0%.

ВАЖНО! Сумма резерва не может превышать наибольшую из двух величин: либо 10% выручки за отчетный период, либо 10% выручки за прошлый год.

Ниже представлена сравнительная таблица по формированию резерва по сомнительным долгам

Различие

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Создание

Обязаны создавать компании на ОСН, использующие метод начисления

Создание резерва — обязанность компании

Включение в задолженность

При формировании учитывается только задолженность в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг

При формировании учитывается любая сомнительная дебиторская задолженность

Ограничения по резерву

Общий размер резерва не может превышать 10% от выручки

Сумма резерва не ограничена

Принятие в расходы

Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов

Отчисления в резерв отражаются в составе прочих расходов

Сэкономьте 5 000 рублей при подписке на “Упрощенку”. Оплатите счет со скидкой 30%. Или оплатите картой у нас на сайте

Скачать счет

Источник: https://www.26-2.ru/art/354966-rezervy-po-somnitelnym-dolgam

Законодатель
Добавить комментарий